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來源：巨靈鳥ERP 作者：進(jìn)銷存軟件 發(fā)布：2019/12/15 瀏覽次數(shù)：2562
企業(yè)成本分析與控制
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理方法暴露了很多弊端，急需更為先進(jìn)的、科學(xué)的成本管理方法來指導(dǎo)實(shí)踐，本文主要以“成本效能理論”和“成本動(dòng)因理論”為依據(jù)，并結(jié)合自己在實(shí)踐中體會(huì)，著重介紹了成本管理七個(gè)環(huán)節(jié)中的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)：成本控制與成本分析，如有不足之處請(qǐng)老師多提寶貴意見！
二、成本控制的基礎(chǔ)工作
成本控制的起點(diǎn)，或者說成本控制過程的平臺(tái)就是成本控制的基礎(chǔ)工作。成本控制不從基礎(chǔ)工作做起，成本控制的效果和成功可能性將受到大大影響。
如果同類產(chǎn)品的性能、質(zhì)量相差無幾,決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格,而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本,因?yàn)橹挥薪档土顺杀?/FONT>,才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格。
成本管理控制目標(biāo)必須首先是全過程的控制,不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容,實(shí)踐證明,只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制,成本才會(huì)顯著降低;而從全社會(huì)角度來看,只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。此外,企業(yè)在進(jìn)行成本控制的同時(shí)還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新,特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量,絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量,更不能為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本;否則,其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者,最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù),甚至破產(chǎn)倒閉。
但是對(duì)制造費(fèi)用就不一樣了。傳統(tǒng)成本管理對(duì)制造費(fèi)用是先歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn)（通常是生產(chǎn)工時(shí)），將之分配到各種產(chǎn)品中。這里面就隱含著一個(gè)假設(shè)：即制造費(fèi)用的發(fā)生也是與產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）為直接相關(guān)的，并且是呈正比例比例。這種觀念是適用于大工業(yè)時(shí)期的生產(chǎn)特點(diǎn)的。在這個(gè)時(shí)期，產(chǎn)品品種單一，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要是花費(fèi)在產(chǎn)品的制造上面，而更為集中地體現(xiàn)為產(chǎn)品的直接成本即原材料成本和人工成本上。
制造成本尤其是直接制造成本占產(chǎn)品總成本的比重很大，而這一部分成本的發(fā)生與產(chǎn)品的產(chǎn)量是密不可分的，因此當(dāng)然選擇產(chǎn)品數(shù)量作為成本動(dòng)因，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化的時(shí)候，這個(gè)缺陷就變得突出了。很明顯，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)非產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)，因而雖然小批量生產(chǎn)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品單位單位直接材料成本和單位直接機(jī)器工時(shí)相差無幾，而前者的單位制造費(fèi)用則比后者大得多。
很明顯，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，會(huì)高估低科技含量產(chǎn)品成本，而低估高科技含量產(chǎn)品成本。成本計(jì)算的錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)決策的錯(cuò)誤，這對(duì)于企業(yè)來說，是足以致命的。那么，要準(zhǔn)確控制產(chǎn)品的成本，就應(yīng)該從成本的多重動(dòng)因入手。
產(chǎn)品成本的發(fā)生，有些與產(chǎn)品數(shù)量（生產(chǎn)工時(shí)）相關(guān)，有的與非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)，那么，我們就必須按與成本發(fā)生相關(guān)的其它因素去追溯計(jì)算成本。既然產(chǎn)品數(shù)量不是成本動(dòng)因，那什么是成本動(dòng)因呢？如果說是產(chǎn)品，那么為什么同樣的產(chǎn)品在不同時(shí)間、不同企業(yè)，其成本會(huì)不一樣呢？事實(shí)上，產(chǎn)品的價(jià)值是由生產(chǎn)它的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，勞動(dòng)本身創(chuàng)造了價(jià)值，相應(yīng)的，是企業(yè)的各項(xiàng)勞動(dòng)，而不是產(chǎn)品本身導(dǎo)致消耗成本的發(fā)生。
如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時(shí)盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎(chǔ)理念，其他各種概念都是圍繞其開展的，因而也是本文的立足點(diǎn)。
在其他費(fèi)用占企業(yè)總成本比重較小時(shí)，這種做法是"差不多"可以的。然而，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，只考查產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。
一般的理解產(chǎn)品的生命周期是從第一件產(chǎn)品投產(chǎn)到最終停產(chǎn)（停止銷售）的過程，這只是一種表層的認(rèn)識(shí)。嚴(yán)格意義上的產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)為止的全過程。這個(gè)過程，既包括進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)過程；另一方面，顧客使用該產(chǎn)品的整個(gè)消費(fèi)過程也應(yīng)包括在內(nèi)，因?yàn)椋M(fèi)過程的各種情況也是產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的部分。因此，廣義的成本概念，既包括產(chǎn)品的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)成本（上游），同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。相應(yīng)地，對(duì)于成本控制，就要控制這三個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。
（三）成本節(jié)省到成本避免
傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實(shí)現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種初級(jí)形態(tài)。
但是，這種的成本降低是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式。現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。以"零缺陷"的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種高級(jí)形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種高級(jí)的戰(zhàn)略上的變革。
從以上分析可以看出，現(xiàn)代的成本動(dòng)因的理解是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，它不僅包括生產(chǎn)過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形的成本動(dòng)因。
要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，要求企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術(shù)的發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本控制的手段，另一方面，使得全球經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，市場(chǎng)需求瞬息萬變，競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存是至關(guān)重要的。而成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。
在我國(guó)，對(duì)成本控制的研究和應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制方法以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，迎接入世的挑戰(zhàn)。
從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法對(duì)成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本（主要是各種間接費(fèi)用）。
基于此種認(rèn)識(shí)，在企業(yè)成本分析管理中可考慮通過實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模來有效地控制成本，因?yàn)橄鄬?duì)來說較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費(fèi)用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營(yíng)銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)銷費(fèi)用。
通過對(duì)成本主觀動(dòng)因的研究分析，可以啟發(fā)我們?cè)诔杀痉治龉芾碇械囊恍┬滤悸贰⑿掠^念。如：
（1）將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分。消除認(rèn)為成本無法再降低的錯(cuò)誤思想，對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，要求企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無究無盡的，人人應(yīng)對(duì)成本管理和控制有足夠的重視。
五、以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)的企業(yè)信息化成本分析與管理
（一）企業(yè)信息化的含義及其對(duì)成本分析的要求
企業(yè)信息化是指在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中，通過普遍地采用信息技術(shù)和電子信息裝備更有效的開發(fā)和利用信息資源，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，使由于利用了信息資源而創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值（信息經(jīng)濟(jì)增加值)在國(guó)民生產(chǎn)總值中的比重逐步上升直到占主導(dǎo)地位的過程。
企業(yè)信息化對(duì)企業(yè)的影響是極其深遠(yuǎn)的。企業(yè)如果想獲取長(zhǎng)期的、連續(xù)的生產(chǎn)資料是輕而易得的，對(duì)企業(yè)來說，完全可以充分地利用這些生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行更為精確的預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上做出更準(zhǔn)確地決策。這時(shí)，成本性態(tài)分析法這種相對(duì)來說較為粗略的成本分析方法的局限性就表現(xiàn)得較為突出了，企業(yè)呼喚一種更加準(zhǔn)確、更能符合企業(yè)家要求的成本分析方法—成本可控性分析法。
（二）成本可控性分析基本思想
成本可控性即為將成本按可控性分類，指的是將成本項(xiàng)目按其在一定期間內(nèi)是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本（驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素）是指在一個(gè)期間內(nèi)隨合理地為負(fù)責(zé)該項(xiàng)成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本（驅(qū)動(dòng)成本的主觀因素）。一般而言，可控成本的時(shí)間概念是會(huì)計(jì)期間；空間范圍則稱為責(zé)任中心。
如果我們認(rèn)真分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)成本的可控性正是各層管理者所關(guān)心的問題，即管理者的決策行為能夠影響哪些成本項(xiàng)目的變動(dòng)?這些成本項(xiàng)目的變動(dòng)又會(huì)對(duì)總成本造成什么影響?它們的敏感性如何?等等，這些都可以通過對(duì)企業(yè)信息化提供的大量、充足的信息，利用現(xiàn)代化的管理分析技術(shù)解決。這也就是成本可控性分析的中心內(nèi)容。
成本可控性分析的基本思想是：將成本項(xiàng)目按其可控性進(jìn)行分類；由于可控成本是管理者可以對(duì)其加以影響的成本項(xiàng)目，則對(duì)于每一個(gè)可控的成本項(xiàng)目，找出影響其變動(dòng)的最終影響因素（如影響直接材料變動(dòng)的影響因素有原材料價(jià)格。接著在這些影響因素中區(qū)分出可控(如產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料準(zhǔn)備等都與企業(yè)決策者的決策行為有關(guān))和不可控(如原材料價(jià)格是受市場(chǎng)決定的)的因素；然后，對(duì)各種因素影響的重要程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出其中對(duì)成本具有顯著影響的主要因素(注意對(duì)可控的因素的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)放寬)；最后，將這些可控的和不可控的主要成本要素的變動(dòng)與成本的變動(dòng)程度之間建立數(shù)量聯(lián)系(即建立數(shù)學(xué)模型)，有條件的情況下，可以在此基礎(chǔ)上編制管理分析軟件。
利用各主要成本要素與成本之間的數(shù)量關(guān)系，一方面，可以在對(duì)下一年度的成本情況進(jìn)行預(yù)測(cè)；另一方面，可以計(jì)算企業(yè)的各項(xiàng)決策的變化對(duì)企業(yè)總成本的影響程度，即敏感性，便于企業(yè)進(jìn)行更為有效的決策并能找出當(dāng)年成本控制工作的關(guān)鍵所在。
3、能夠在更大的程度上滿足決策者的要求
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的今天，企業(yè)決策者面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)常要陷于資源的有限性和對(duì)資源需求無限性的兩難境地。通過成本可控性分析，可以根據(jù)成本要素的重要性程度來分配資源、達(dá)到資源的最佳利用。
4、充分利用信息資源
成本可控性分析法充分利用了企業(yè)信息化所帶來的大量的信息資源，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的每一個(gè)可能控制的節(jié)點(diǎn)均有效地控制起來。此后，企業(yè)還可以通過運(yùn)籌學(xué)的方法找出最優(yōu)的控制方案，達(dá)到充分高效地控制成本的目的。
5、計(jì)算復(fù)雜、工作量較大
同成本性態(tài)分析相比，成本可控性分析所涉及的計(jì)算要復(fù)雜得多，對(duì)于研究人員水平的要求也較高。但是，在計(jì)算技術(shù)飛速發(fā)展的今天，大量的計(jì)算可以通過電腦來完成。進(jìn)一步，可以聘請(qǐng)專業(yè)人員針對(duì)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上編制應(yīng)用軟件，這樣，企業(yè)就可以通過獲得的有關(guān)觀測(cè)值來完成以后各階段的成本可控性分析。
總之, 現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和價(jià)值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。樹立現(xiàn)代成本管理的實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)成本控制，改善企業(yè)成本分析，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，注重采購、技術(shù)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。
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